RÉGIMEN LEGAL DE BOGOTÁ D.C.

Señora

Gerente Regional

CAMACOL

CL 70 A 10 22

TELÉFONO 2177166

Bogotá D.C.

Respetada Señora Forero:

En virtud de los literales b y c del artículo 30 del Decreto Distrital 545 del 2006, compete a este Despacho la interpretación de manera general y abstracta de las normas Tributarias Distritales, manteniendo la unidad doctrinal de la Dirección Distrital de Impuestos, lineamientos bajo el cual procederemos a atender la consulta.

Pregunta la consultante:

Con relación a la modificación de la licencia de construcción:

a. ¿En caso de la modificación de una licencia de construcción, que se encuentra vigente, opera el pago anticipado del impuesto? En caso afirmativo, cuál será el presupuesto de obra considerado para efectuar el pago anticipado de la modificación, es decir, cuál es la base gravable para estos efectos? ¿Cómo afecta este pago anticipado, la declaración final de la licencia inicial? ¿Deberá existir una declaración final adicional para efectos de la modificación de licencia?

b. ¿En el caso anteriormente planteado, cuál será la norma aplicable en caso de que la licencia inicial, objeto de modificación, haya sido expedida antes de la entrada en vigencia del Acuerdo 352 de 2008?

c. En caso de considerarse que la modificación de licencia seguirá la suerte de la licencia de construcción inicial, se deberá simplemente complementar el pago anticipado para efecto de ajustar la estimación del presupuesto de obra, de manera que dicha modificación de licencia no impacte en el cobro de la declaración final, en cuanto a la diferencia?

Con relación a los sujetos pasivos del impuesto de delineación urbana, pregunta:

a. ¿Cualquiera de los titulares enunciados en el artículo 16 del Decreto 546 de 2006, se encuentra legitimado para realizar el pago anticipado y la declaración y pago del impuesto de delineación urbana?

b. Si el pago del impuesto es realizado por persona diferente a las definidas como sujeto pasivo del impuesto de delineación urbana, se entiende cumplida la obligación de pago del tributo respecto a la licencia u obra referida en dicho pago?

Con relación a la presentación de la declaración del impuesto de delineación urbana:

a. ¿Solicita se le aclare cómo es posible realizar la declaración y pago del impuesto, sin que exista cierre financiero del proyecto, es decir, si lo primero que sucede es el vencimiento de la licencia o finalización de la obra, sin que exista claridad respecto a los costos totales de la obra, es decir, que no se conozca el presupuesto ejecutado?

Con relación a las exenciones:

a. ¿Si al momento de la expedición de la respectiva licencia de construcción no existe la determinación definitiva de estrato, pese a que hay plena certeza de que se trata de un proyecto de vivienda de interés social, será posible dar aplicación a la exención y en consecuencia no realizar el pago anticipado?

Con relación a la vigencia de la licencia de construcción:

a. ¿Cuándo una licencia pierde su vigencia, la cual realizó el correspondiente pago del impuesto de delineación urbana y es necesario solicitar una nueva autorización para terminar las obras, existe obligación de realizar un nuevo pago de impuesto de delineación, siendo que respecto de la licencia inicial se realizó el correspondiente pago donde se incluía la ejecución de la totalidad de la obra?

b. ¿Al vencimiento de la licencia inicial, la declaración final descontará los costos de la parte de la obra que se dejó de ejecutar? ¿De esta forma, la licencia de culminación de obras, solo incluirá el pago de la fracción de obra a ejecutar?

Es procedente informarle, que los conceptos emitidos por este Despacho no responden a la solución de casos particulares y concretos, pues estos son discutidos en los procesos de determinación que se adelantan a los contribuyentes en donde se determina de manera particular la situación fiscal real del sujeto pasivo, es competencia de esta oficina la interpretación general y abstracta de las normas tributarias distritales, como se dijo inicialmente y bajo éstos parámetros absolveremos su consulta.

Con relación a la modificación de la licencia de construcción:

a. ¿En caso de la modificación de una licencia de construcción, que se encuentra vigente, opera el pago anticipado del impuesto? En caso afirmativo, cuál será el presupuesto de obra considerado para efectuar el pago anticipado de la modificación, es decir, cuál es la base gravable para estos efectos? ¿Cómo afecta este pago anticipado, la declaración final de la licencia inicial? ¿Deberá existir una declaración final adicional para efectos de la modificación de licencia?

b. ¿En el caso anteriormente planteado, cuál será la norma aplicable en caso de que la licencia inicial, objeto de modificación, haya sido expedida antes de la entrada en vigencia del Acuerdo 352 de 2008?

c. En caso de considerarse que la modificación de licencia seguirá la suerte de la licencia de construcción inicial, se deberá simplemente complementar el pago anticipado para efecto de ajustar la estimación del presupuesto de obra, de manera que dicha modificación de licencia no impacte en el cobro de la declaración final, en cuanto a la diferencia?

Para resolver estas preguntas, lo primero que tenemos en cuenta es lo señalado en el artículo 2 del Acuerdo 352 de 2008, que señala:

De otro lado, como ya se indicó al ser la construcción derivada de la modificación de licencia vigente, un hecho generador independiente, y al expedirse esta, es decir la modificación de la licencia en vigencia del Acuerdo 352 de 2008, esta norma es la que le aplica, debiendo entonces presentar una declaración de anticipo y una declaración final descontándose lo pagado en el anticipo.

Es decir que en nada incide para este caso, que la licencia inicial se haya expedido antes de la vigencia del Acuerdo 352 de 2008, toda vez que para esta licencia se aplicará lo dispuesto en la norma anterior.

En este orden de ideas los términos de fiscalización para cada hecho generador, se empezarán a contar a partir de la expedición de cada modificación de licencia vigente.

Con relación a los sujetos pasivos del impuesto de delineación urbana, pregunta:

a. ¿Cualquiera de los titulares enunciados en el artículo 16 del Decreto 546 de 2006, se encuentra legitimado para realizar el pago anticipado y la declaración y pago del impuesto de delineación urbana?

b. ¿Si el pago del impuesto es realizado por persona diferente a las definidas como sujeto pasivo del impuesto de delineación urbana, se entiende cumplida la obligación de pago del tributo respecto a la licencia u obra referida en dicho pago?

Para contestar estas preguntas, lo primero que debemos aclarar es que de acuerdo a lo señalado en el artículo 7º del Acuerdo 352 de 2008, señala que:

En este orden de ideas quienes deben presentar la declaración de anticipo en el impuesto de delineación urbana son a quienes se les otorgue las licencias de construcción, en los términos del artículo 16 del Decreto Nacional 564 de 2006 y las normas que lo modifiquen.

Con relación a la presentación de la declaración del impuesto de delineación urbana:

a. ¿Solicita se le aclare cómo es posible realizar la declaración y pago del impuesto, sin que exista cierre financiero del proyecto, es decir, si lo primero que sucede es el vencimiento de la licencia o finalización de la obra, sin que exista claridad respecto a los costos totales de la obra, es decir, que no se conozca el presupuesto ejecutado?

El artículo 8º del Acuerdo 352 de 2008, señala:

Cabe aclarar en este punto, el concepto de contabilidad de causación, trayendo a colación lo señalado en la obra titulada Contabilidad Sistema de Información para las organizaciones, de Sinisterra Gonzalo y Henao Harvey, Editorial Mc. Graw Hill 1991 que establece:

Con relación a las exenciones:

a. ¿Si al momento de la expedición de la respectiva licencia de construcción no existe la determinación definitiva de estrato, pese a que hay plena certeza de que se trata de un proyecto de vivienda de interés social, será posible dar aplicación a la exención y en consecuencia no realizar el pago anticipado?

No, se deberá presentar la declaración, sin aplicar la exención, porque no se tiene certeza de la existencia de la misma, siendo uno de los requisitos para acceder a ella que el proyecto de vivienda de interés social corresponda a los estratos 1,2 y 3. No obstante lo anterior, en caso de que en forma posterior a la presentación de dicha declaración se señale como estrato 1, 2 o 3, se deberá presentar la declaración final restando lo pagado en el anticipo, solicitando la devolución por el saldo a favor generado.

Con relación a la vigencia de la licencia de construcción:

a. ¿Cuándo una licencia pierde su vigencia, la cual realizó el correspondiente pago del impuesto de delineación urbana y es necesario solicitar una nueva autorización para terminar las obras, existe obligación de realizar un nuevo pago de impuesto de delineación, siendo que respecto de la licencia inicial ser realizó el correspondiente pago donde se incluía la ejecución de la totalidad de la obra?

b. ¿Al vencimiento de la licencia inicial, la declaración final descontará los costos de la parte de la obra que se dejó de ejecutar? ¿De esta forma, la licencia de culminación de obras, solo incluirá el pago de la fracción de obra a ejecutar?

En este caso se da un nuevo hecho generador en vigencia del Acuerdo 352 de 2008, razón por la cual sobre este nuevo hecho respaldado por la nueva licencia expedida, se causa la obligación de presentar la declaración sobre el valor de la nueva licencia, debiendo presentar tanto la declaración a título de anticipo como la declaración del impuesto para la obra a la que se le expide una nueva licencia para terminación de la obra, incluyendo sólo el pago de la fracción de obra que se va a ejecutar.

El presente concepto modifica en lo pertinente la doctrina contraria, expedida por este Despacho.

Esperando haber resuelto sus inquietudes,

Subdirectora Jurídico Tributaria