RÉGIMEN LEGAL DE BOGOTÁ D.C.

1. ANTECEDENTES Y DESCRIPCIÓN

El impuesto de delineación urbana grava las construcciones, modificaciones, ampliaciones que se realicen en predios ubicados en el Distrito Capital, su tarifa es del 2.6% que se aplica sobre el presupuesto estimado de obra y se declara y paga al momento de la expedición de la licencia de construcción.

El impuesto de delineación urbana tiene su origen en la Ley 97 de 1913, que autorizó al Concejo para crear o reglamentar libremente, el impuesto de delineación para la construcción de nuevos edificios o la refacción de los existentes. En desarrollo de esta autorización se creó el gravamen por medio del Acuerdo 20 de 1940, donde se señaló que el impuesto era un requisito para obtener licencias de construcción.

El Acuerdo 21 de 1976 y el Acuerdo 2 de 1979 dieron la responsabilidad sobre el control y liquidación de este impuesto al Departamento Administrativo de Planeación Distrital. Hasta el año 1995 el hecho generador del impuesto fue la delimitación jurídica que establecía las normas urbanísticas que debía cumplir el predio objeto de construcción y para lo cual se solicitaba la licencia de construcción.

En 1993 el Decreto Ley 1421 definió como base gravable el monto total del presupuesto de la obra o construcción, designó en la autoridad distrital de planeación la tarea de fijar el método para determinar dicho presupuesto y la facultad para establecer precios mínimos de costo por metro cuadrado y por estrato, pretendiendo a través de este mecanismo facilitar la liquidación y el control del impuesto de delineación urbana.

Dispuso además que el impuesto sería liquidado por el contribuyente, con tarifa entre el uno (1) y el tres por ciento (3%), la cual debería establecer el Concejo y que hasta tanto el Concejo adoptara dicha determinación se aplicaría el 2,6%, resultado de sumar las tarifas vigentes para los impuestos de delineación urbana y ocupación de vías.

En cumplimiento a lo ordenado por el mencionado decreto ley, la base gravable es el monto total del presupuesto estimado de obra o construcción, descontando los costos de administración y utilidad de acuerdo a lo determinado por el Departamento Administrativo de Planeación Distrital.

En 1993 mediante el Decreto Distrital 807, se precisó la obligación de declarar y se definió el sujeto pasivo así:

"Están obligados a presentar una declaración de delineación urbana por cada obra, los propietarios de los predios objeto de urbanización, parcelación, construcción, demolición, ampliación, modificación, adecuación y reparación, como sujetos pasivos de dicho impuesto, al momento de la expedición de la licencia."

En 1995 el Acuerdo 28, estableció que el hecho generador del impuesto de delineación urbana es la expedición de la licencia para la construcción, ampliación, modificación, adecuación y reparación de obras y urbanización de terrenos en el Distrito y que se debe acreditar en el momento de la expedición de la licencia.

El recaudo del impuesto de delineación urbana está directamente ligado a la actividad de la construcción en la ciudad. A continuación se presenta el comportamiento del recaudo a partir de 1996:

Como se observa en el cuadro 1, en el año 1999 se presentó una fuerte disminución del recaudo, explicada principalmente por la crisis económica que atravesó el país. En ese año, se redujo del 69% en el metraje edificado con relación a 1998, ubicándose en el punto más bajo de los últimos 22 años.

Para el año 2001 el monto total de metros cuadrados aprobados para construcción en Bogotá fue de 2,7 millones y pasó a 3.8 millones. A partir del año 2002, el 83% del área aprobada se destinó a la construcción de vivienda¹, situación que originó un incremento del valor recaudado del impuesto.

La vivienda de interés social fue el sector que lideró el crecimiento del sector, sin embargo, es de anotar que este tipo de construcción se encuentra actualmente exenta del impuesto de delineación urbana.

La definición de la expedición de la licencia de construcción como hecho generador del impuesto de delineación urbana, fue un intento por parte de la Administración de hacer un control simultáneo, para unificar el control urbanístico y la recaudación; no obstante olvidaba que la Ley 97de 1913 fuente impositiva del tributo recoge como hecho generador la construcción de edificios y por ello se generan inequidades como que quien solicita licencia pero no construye debe pagar el impuesto de industria y comercio y no hay posibilidad de devolución.

De otro lado, la base gravable actual (el presupuesto estimado de obra) no es un buen referente del valor de la construcción. Pues al definirse como un valor estimado permite que en su estimación no se consideren los cambios que tenga el presupuesto durante el transcurso de la construcción. Al no existir seguridad sobre el valor que se está declarando, existe el riesgo de castigar o premiar a los contribuyentes como consecuencia de errores en las estimaciones.

Por su parte, la actual definición de sujeto pasivo constituye un elemento que abre posibilidades de evasión y elusión, pues considera como sujeto pasivo del impuesto únicamente al propietario del predio, dejando de lado otras posibilidades como los poseedores y la construcción a través de contratos de fiducia.

El presente proyecto de acuerdo se enmarca en el plan de desarrollo de la actual administración. Uno de sus objetivos, el de cultura ciudadana, busca el cumplimiento voluntario de normas a través de programas como el denominado "aportar de buena gana", que pretende aumentar la conciencia sobre los beneficios colectivos de la tributación, reducir la evasión en el pago de los impuestos, la renuncia a subsidios no merecidos, y fomentar la responsabilidad individual y colectiva en la preservación y ampliación del patrimonio de la ciudad.

3.1 Objetivo. La propuesta de reforma busca ajustar la estructura del impuesto, en lo relacionado con el hecho generador, base gravable y sujeto pasivo del impuesto, con el fin de ampliar la base de contribuyentes y adecuar la cuantificación del impuesto a los costos reales de construcción.

Adicionalmente se hace necesario establecer modificaciones en el procedimiento de declaración y pago con el fin de asegurar la correcta determinación del impuesto. Finalmente, se faculta a la Secretaría de Hacienda para la realización de convenios y la solicitud de información a entidades publicas y privadas y a las agremiaciones relacionadas con el sector de la construcción con el fin facilitar el control del impuesto.

3.2 Ampliación de la base de contribuyentes.

Con la nueva definición del sujeto pasivo al definirlo como el titular de la licencia de construcción y solidariamente con él el dueño de la obra o predio, se busca involucrar como responsables de la declaración y pago del tributo a los poseedores, a los propietarios del derecho de dominio a título de fiducia de los inmuebles, a quienes ostenten la condición de dueño de la obra, a los titulares de las licencias o del acto de reconocimiento.

3.3 Base gravable. Para ajustar la base gravable al valor real de la construcción, el contribuyente debe presentar 2 declaraciones una provisional y una definitiva, en la declaración inicial la base gravable se determinará con base en el presupuesto estimado de construcción y en la definitiva, se determinará con base en el presupuesto de obra real de construcción.

A fin de garantizar ese ajuste de la base gravable y realizar el control oportuno de la declaración y pago, se establecen algunas modificaciones procedimentales en relación con la presentación de la declaración, y los términos de revisión de las declaraciones.

Con el propósito de establecer criterios que faciliten la determinación de la base gravable la entidad distrital de planeación debe fijar, dentro de los seis meses siguientes a la expedición del acuerdo, el método que se debe emplear para determinar el presupuesto. Para ello, deberá realizar los ajustes a la actual metodología, establecida mediante la resolución 1291 del 8 de octubre de 1993, en cumplimiento a lo ordenado por el Decreto Ley 1421 de1993.

De igual forma se establece un término de seis meses para la fijación de precios mínimos de costo por metro cuadrado y por estrato, a fin de dar cumplimiento a la facultad otorgada por el Decreto Ley 1421 de 1993.

3.4 Exenciones. Se precisa que los tratamiento preferenciales vigentes en el impuesto de delineación urbana son la exclusión del Acuerdo 16 de 1999 y la exención establecida en el artículo 13 del Acuerdo 26 de 1998, que se refiere a los afectados por actos terroristas o catástrofes naturales ocurridos en el Distrito Capital. Adicionalmente; el proyecto de acuerdo racionaliza la exención para vivienda de interés social cobijando únicamente las obras clasificadas como vivienda de interés social prioritaria.

La propuesta de reforma del impuesto de delineación urbana, generará un incremento progresivo del recaudo de mantenerse la actual tarifa del 2.6% del impuesto, el cual se explicaría principalmente por los siguientes factores:

El primero, se relaciona con la eliminación de la exención a la construcción de vivienda de interés social con valor superior a 70 SMMLV y el segundo tiene que ver con la obligatoriedad de la presentación de la declaración acorde con el presupuesto de obra ejecutado de construcción.

Con el cambio propuesto para las viviendas de interés social en delineación urbana se mantiene la exención para obras correspondientes a soluciones de vivienda de interés social cuyo valor no supere los 70 smmlv.

A continuación se muestra el valor de la exención actualmente vigente discriminando la que está por debajo de 70 smmlv.

Fuente: Base de Datos Tributaria corte 24 de septiembre de 2003

CAMACOL Cundinamarca diciembre de 2002

Millones de pesos constantes 2003=100

El proyecto de acuerdo pretende eliminar la exención que hoy disfruta la vivienda de interés social superior a 70 smmlv y de esta manera estimular en mayor medida la destinada a estratos uno y dos, es decir, la vivienda de interés social prioritaria. Con esta medida el distrito obtendría un recaudo adicional de 7.455 millones.

En la actualidad el contribuyente paga su impuesto de delineación con base en el presupuesto de obra estimado, con la propuesta el contribuyente deberá pagar su impuesto con base en el presupuesto ejecutado de la obra de construcción respectiva.

Fuente: Base de Datos Tributaria corte 24 de septiembre de 2003

Cálculos: Subdirección de Impuestos a la Producción y al Consumo.

Millones de pesos

De acuerdo con un muestreo realizado en empresas constructoras, se estableció que el presupuesto de obra estimado es aproximadamente el 85% del valor finalmente ejecutado de dicho presupuesto. El cambio propuesto en el presente proyecto permite definir una base gravable cierta para el impuesto lo que adicionalmente puede significar un mayor recaudo por mas de $3.000 mil millones de pesos.

Con base en las anteriores consideraciones, solicitamos al Honorable Concejo apruebe el presente proyecto de acuerdo sometido a su discusión, con el fin de dar mayor eficiencia y equidad al recaudo del impuesto de delineación urbana.

De los Honorables Concejales,